Консультации: Налог на имущество организаций

Л.Ф. Канарева, начальник отд пр. налоговых и неналоговых поступлений УМНС РФ по Краснодарскому краю, 1 Июня 2004 Согласно статьи 373 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются российские и иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
В соответствии со статьями 375 и 376 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Подпунктом «а» пункта 2 статьи 13 «О бухгалтерском учете» определено, что бухгалтерская отчетность организаций состоит, в том числе, из бухгалтерского баланса.
Пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н, установлено, что бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.
Таким образом, в соответствии с действующим законодательством, отчетность обособленных подразделений организаций, как выделенных на отдельный баланс, так и не выделенных на отдельный баланс, является внутренней отчетностью, которая должна быть отражена в бухгалтерской отчетности организации в целом, и подлежит раскрытию, согласно принятой в отношении структурных подразделений организации учетной политики и положений по структурным подразделениям.
С учетом вышеизложенного, в целях применения статей 375, 376, 384 и 385 НК РФ, обособленное подразделение может считаться выделенным на отдельный баланс, если в условиях этого баланса организацией организован (закреплен в учетной политике) обособленный учет и отчетность по имуществу организации, позволяющий осуществлять обложение налогом на имущество организации в установленном законодательстве порядке.
Учитывая требования статьи 385 НК РФ в отношении организаций, учитывающих на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, по уплате налога в бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества, уплата налога с расчетных счетов структурных подразделений, не имеющих обособленного баланса, неправомерна.
Кроме того, структурные подразделения организации, независимо от наличия или отсутствия отдельного баланса, не наделены обязанностью по уплате налога на имущество организаций. Плательщиком налога признается организация (статья 373 НК РФ).