Консультации: Налог на прибыль организаций: Отчетность

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее по тексту - ПБУ 9/99) доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В бухгалтерском учете дивиденды к получению являются прочими доходами как поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций.
Исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности поступления в виде дивидендов должны быть отражены по принципу начисления на дату вынесения общим собранием акционеров решения о выплате дивидендов либо дату получения извещения о начислении дохода.

В Форме №2 Общества "Отчет о прибылях и убытках" поступления в виде дивидендов отражаются по строке 080 "Доходы от участия в других организациях".

Налогообложение прибыли по операциям получения дивидендов.

Что касается дохода, получаемого акционером в виде дивидендов, то такой доход для целей налогообложения прибыли организаций (пп.2 п.4 ст.271 НК РФ) будет признаваться внереализационным доходом (п.1 ст.250 НК РФ) от долевого участия в других организациях. При этом датой получения дохода от долевого участия в деятельности других организаций будет признаваться дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) акционера независимо от того, какой метод учета доходов и расходов применяет налогоплательщик (кассовый метод или метод начисления). Сумма дивидендов для отражения в налоговом учете различна и зависит от того, какой организацией указанный доход выплачивается - российской или иностранной. Рассмотрим оба варианта.

1. Получение дивидендов от иностранных организаций.
   При получении дивидендов от иностранной организации или через ее постоянное представительство в РФ налогообложение осуществляется особым образом в соответствии с п.1 ст.275 НК РФ. В ней сказано, что сумма налога в отношении полученных "иностранных" дивидендов определяется налогоплательщиком самостоятельно. Налог уплачивается налог по ставке 15% (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) от суммы начисленных дивидендов.
   При этом обращаем внимание, что в налоговую базу включается вся сумма дивидендов, причитающаяся к получению, вне зависимости от того, был ли удержан или нет налог по законодательству страны организации нерезидента, выплачивающего доход. При наличии Соглашения о двойном налогообложении со страной, резидентом которой является организация, выплачивающая дивиденды, на территории РФ получателю дохода может предоставляться зачет уплаченного за границей налога. При этом подается специальная декларация (налоговый расчет) в следующий за получением дохода налоговый период. Указанный зачет предоставляется при наличии подтверждения об уплате налога за территорией РФ и переносится в стр.060 листа 04 Налоговой декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом Минфина от 07.02.2006 №24н (далее по тексту - Налоговая декларация).
   При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за рубежом, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате организацией в РФ. Зачет может быть произведен при представлении документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами РФ.
   Расчет налога на прибыль с доходов от получения дивидендов от иностранной организации производится в листе 04 Налоговой декларации. (Необходимо отметить, что при наличии каждого вида доходов, облагаемых по разным ставкам, организация заполняет отдельные листы 04)
   На основании данных листа 04 Организация заполняет раздел 1.3 Налоговой декларации.
2. Получение дивидендов от российских организаций.
   В случае, если дивиденды выплачиваются организацией - резидентом РФ, она в соответствии с п.2 ст.275 признается налоговым агентом и сама обязана удержать налог. Таким образом, организацией - получателем дохода в составе внереализационных доходов отражаются "очищенные" от налога дивиденды (сумма указывается по стр.100 Приложения №1 к листу 02 и, в дальнейшем, переносится в стр.020 листа 02). Однако, в связи с тем, что налог на доходы с них уплачивать уже не нужно, указанные суммы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль по стр.070 листа 02 Налоговой декларации.

Разницы по ПБУ 18/02.

Расхождение правил отражения получаемых дивидендов в бухгалтерском и налоговом учете учтено Положении по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02" утвержденном приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Согласно ПБУ 18/02 начисленные в бухгалтерском учете дивиденды к получению от иностранной организации, но не поступившие в данный отчетный период будут являться налогооблагаемыми временными разницами и будут отражаться проводкой Дт 68 - Кт 77 (доходы, а, следовательно, обязательства по уплате налога, в бухгалтерском учете возникли раньше, чем в налоговом)
В дальнейшем указанные разницы будут погашаться проводкой Дт 77 - Кт 68.