Консультации: Налог на прибыль организаций: Отчетность

А.И. Костина, начальник отдела налогообложения прибыли УМНС РФ по Краснодарскому краю, 15 Декабря 2003 В статье 288 Налогового кодекса Российской Федерации изложен порядок расчета с бюджетом организациями, имеющими обособленные подразделения.
Указанной статьей установлено, что авансовые платежи и суммы налога, подлежащие зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, налогоплательщик уплачивает как по месту нахождения организации, так и по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений. Сумма налога, которую необходимо уплатить в региональный и местный бюджеты по месту нахождения обособленного подразделения, рассчитывается исходя из доли прибыли, которая определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения, соответственно в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ в целом по организации. При этом среднесписочная численность работников определяется за последний месяц отчетного (налогового) периода. Остаточная стоимость основных средств определяется по состоянию на конец отчетного (налогового) периода, то есть за 2003 год - 31 декабря. Учитываются только те основные средства, которые числятся в составе амортизируемого имущества. Налоговая база по обособленному подразделению определяется исходя из доли прибыли умноженной на налоговую базу по организации в целом.
Если организация создает в течение года новое обособленное подразделение, налоговую базу по нему она должна определять в общеустановленном порядке, начиная с отчетного периода, в котором подразделение создано.
В случае ликвидации обособленного подразделения в течение отчетного (налогового) периода следует учитывать следующее, что после даты ликвидации авансовые платежи по месту его бывшего нахождения производить не требуется. Очередные авансовые платежи, причитающиеся к уплате до конца отчётного периода в части действующих обособленных подразделений, следует производить в первоначально рассчитанной сумме. При этом авансовые платежи, приходившиеся на ликвидированное подразделение и производимые после его ликвидации, должна осуществлять головная организация по месту своего нахождения. Таким образом, сумма квартального авансового платежа, уплаченная за отчетный период, в котором имела место ликвидация обособленного подразделения, должна остаться неизменной.
По итогам отчётного (налогового) периода, в котором имело место закрытие обособленного подразделения, сумма налога к доплате (уменьшению) определяется по организации и каждому из обособленных подразделений, при этом доплата (уменьшение) суммы налога по ликвидированному подразделению следует рассчитать по месту нахождения головной организации с учётом ранее начисленных авансовых платежей по ликвидированному подразделению.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию по организации в целом с распределением по обособленным подразделениям (ст.289 НК РФ).
При этом в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений организация представляет декларацию, состоящую из титульного листа (лист 01) и приложение № 5а к листу 02 «Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организацией», касающееся суммы налога, подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения.

• Версия для печати
• Обсудить в Твиттере
• Обсудить в   ЖЖ