Консультации: НДФЛ: Налог на доходы физических лиц

Иван Мозолевских, советник налоговой службы РФ III ранга, 11 Ноября 2003 В соответствии со ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты обязаны исчислять и удерживать суммы налога на доходы физических лиц со всех доходов, выплачиваемых налогоплательщикам, исключая доходы, налогообложение которых регулируется статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса. Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов физического лица при их фактической выплате и перечислить в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода. В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно. При неисполнении налоговым агентом своих обязанностей с него взыскивается сумма налога в том же порядке, что и с налогоплательщика (ст. 46 Кодекса). Кроме того, в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки налоговый агент должен уплатить пени (ст. 75 Кодекса). Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 Кодекса). Организация, допустившая неправильное исчисление налога, должна на основании требования, полученного от налогового органа, уплатить сумму недоплаты в той части, в которой у организации имеется возможность удержать выявленные суммы (с обязательным восполнением источника за счет физического лица) и штраф. В случае неисполнения требования налоговый орган принимает решение о взыскании налога и направляет в банк инкассовое поручение (распоряжение) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств (в размере недоимки и пени). Взыскание налоговых санкций производится в судебном порядке. В соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев. Взыскание этой суммы производится на основании налогового уведомления, вручаемого налоговым органом физическому лицу. При этом штрафные санкции к налоговым агентам в данном случае применяться не должны.