Консультации: Налог на прибыль организаций

В. В. Кузнецова, зам. начальника отдела Налогообложения прибыли УМНС РФ по Краснодарскому краю, 18 Февраля 2004 В целях обеспечения единого подхода к налогообложению организаций различных отраслей экономики Налоговым кодексом Российской Федерации (далее Кодекс) введена единая ставка налога в размере 24 процентов.
Несмотря на то, что установление правил о зачислении сумм налогов в бюджеты разного уровня является сферой бюджетного законодательства, статья 284 Кодекса содержит правила, регулирующие данный вопрос.
Пунктом 34 статьи 1 Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации” внесены изменения в статью 284 главы 25 “Налог на прибыль организаций” Налогового кодекса Российской Федерации, касающиеся размера ставок налога, зачисляемого в разные уровни бюджетов.
С 01.01.2004 в соответствии с пунктом 1 указанной статьи налоговая ставка устанавливается (если иное не предусмотрено пунктами 2 - 5 статьи) в размере 24 процентов. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 5 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в местные бюджеты.

Законами субъектов Российской Федерации предусмотренная настоящим пунктом ставка налога может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. При этом указанная ставка не может быть ниже 13 процентов.
Таким образом, общая налоговая ставка не изменена, но при этом изменены ставки налога в различные уровни бюджетов в сравнении с 2003 годом: в федеральный бюджет ставка уменьшена на 1 процентный пункт; в бюджет субъекта Российской Федерации увеличена на 1 процентный пункт.
Изменение ставок налога на прибыль, внесенное вышеназванным Законом от 07.07.2003, касается также пониженной ставки в отношении суммы налога, перечисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, устанавливаемой законодательными актами субъектов Российской Федерации. Если в 2003 году минимальный размер указанной ставки был определен 12 процентов, то в 2004 году этот размер увеличен на 1 процентный пункт и составил 13 процентов.
В связи с изложенным возникают вопросы о порядке уплаты ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль в I квартале 2004 года.
Налог в I квартале налогового периода уплачивается в особом порядке, когда суммы ежемесячных авансовых платежей исчисляются до представления налоговой декларации за год.
Особый порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль в I квартале налогового периода был изложен в Письме МНС России от 18.12.2002 № ВГ-6-02/1962@. Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль в I квартале 2004 года аналогичен порядку, приведенному в указанном письме.
В соответствии со статьей 286 Кодекса по итогам каждого отчетного (налогового) периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в порядке, установленном настоящей статьей.
Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода.
При этом сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия. Сумма ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль на IV квартал 2003 года отражена налогоплательщиками по строкам 450 - 540 листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2003 года.
То есть, суммы ежемесячных авансовых платежей I квартала 2004 года исчисляются на основе данных налоговой декларации за 9 месяцев 2003 года. Поскольку авансовые платежи в IV квартале равны сумме исчисленного налога за III квартал, то фактически суммы авансовых платежей I квартала 2004 года будет равняться сумме исчисленного налога за III квартал 2003 года.
Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в IV квартале текущего года в I квартале следующего года не осуществляются.
Учитывая, что главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса не предусмотрено представление налогоплательщиками каких-либо документов о сумме ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль, подлежащих уплате в I квартале 2004 года, налоговые органы самостоятельно, на основании налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2003 года, производят начисление указанных сумм в карточках лицевых счетов налогоплательщиков.
Налоговым законодательством не предусмотрен пересчет суммы ежемесячных авансовых платежей налога на прибыль в I квартале 2004 года в связи с установлением с 1 января 2004 года ставок налога на прибыль в соответствии с пунктом 34 статьи 1 Федерального закона от 07.07.2003 № 117-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации ".

• Версия для печати
• Обсудить в Твиттере
• Обсудить в   ЖЖ