Консультации: Имущество организаций: Уплата налога

В.Г. Щипкова, Зам. руководителя УМНС России по Орловской области, 4 Декабря 2003 Необходимость изменить порядок исчисления и уплаты налога на имущество назрела уже давно. Законопроектные работы велись не один год. И вот наконец вторая часть Налогового кодекса пополнилась очередной 30-й главой. Налог на имущество организаций обязателен к уплате на территории конкретного субъекта РФ и должен вводиться там соответствующим законом. В нашей, Орловской области такой закон принят областным Советом народных депутатов 21 ноября 2003 года № 364-ОЗ. Налогоплательщиками, как и сейчас, будут российские организации. Независимо от форм собственности и ведомственной подчиненности налог будут уплачивать все организации. Законом № 364-ОЗ определены следующие льготы: Освобождаются от налогообложения:

1. организации - в отношении объектов, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке памятниками истории и культуры областного значения;
2. организации - в отношении объектов, используемых (предназначенных) исключительно для отдыха и (или) оздоровления детей в возрасте до 18 лет;
3. организации - в отношении объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны;
4. организации - в отношении объектов, используемых исключительно для обеспечения задач и функций органов государственной власти и органов местного самоуправления;
5. организации - в отношении территориальных автомобильных дорог общего пользования, а также сооружений, являющихся их неотъемлемой частью. Перечень имущества, относящегося к, указанным объектам, утверждается коллегией администрации Орловской области;
6. организации - в отношении имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы
7. имущество религиозных организаций.

Ставка налога на имущество предприятий устанавливается в размере 2,2 процента от среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения (для объектов недвижимого имущества, указанных 1 пункте 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, - от инвентаризационной стоимости указанных объектов по данным органов технической инвентаризации) Главой 30 НК РФ установлены особенности уплаты налога для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, а также не осуществляющих, но имеющих здесь имущество на праве собственности. Иностранные организации, работающие через представительства, признаются плательщиками налога в отношении движимого и недвижимого имущества, имеющегося на территории РФ. Они будут уплачивать налог со стоимости основных средств, учет которых должны вести по правилам бухучета России. Иностранные организации, не осуществляющие деятельность в России, но имеющие имущество, будут платить налог с его инвентаризационной стоимости по данным органов БТИ. Что нового ждет организации в 2004 г. в части налогообложения принадлежащего им имущества? Изменился объект налогообложения. Действующее законодательство предусматривает налогообложение основных средств, нематериальных активов, запасов и товаров, находящихся на балансе организаций. С 01.01.2004 объектом налогообложения будет движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с бухгалтерским учетом. Таким образом, из-под налогообложения выведены нематериальные активы, запасы (включая товары) и затраты. А это значительная часть имущества (примерно 40%, а для отдельных отраслей экономики и более). Как и прежде, облагаться будет имущество, принадлежащее организациям на праве собственности, переданное в хозяйственное ведение, оперативное или доверительное управление, совместную деятельность. В главе 30 Кодекса предусмотрены отдельные льготы по объекту налогообложения. Так, не признаются объектом налогообложения земельные участки (они облагаются земельным налогом), а также иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), относящиеся к основным средствам. Кроме того, не будет облагаться имущество, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России, находящееся в ведении федеральных органов власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба. Главой 30 НК РФ отменено значительное число прежних льгот, кроме тех, что вводятся местным законом. На 2 года сохранена льгота в отношении объектов жилищного фонда и инженерной инфраструктуры ЖКХ, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств субъектов РФ и (или) местных бюджетов. Также на 2 года предусмотрена льгота в отношении объектов социально-культурной сферы, используемых для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения. Порядок определения налоговой базы Налоговая база по-прежнему определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения и учитываемого для целей исчисления налога по остаточной стоимости, сформированной в соответствии с бухгалтерским учетом. Налоговая база будет определяться отдельно в отношении имущества:

• по месту нахождения организации (месту госрегистрации);
• каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
• облагаемого по разным налоговым ставкам.

Таким образом, в отличие от действующего законодательства, предусматривающего исчисление и уплату налога по месту нахождения организации и месту ее обособленных подразделений (в том числе не имеющих отдельный баланс), новая глава предусматривает исчисление и уплату налога по месту нахождения имущества, за исключением движимого имущества, которое включается в налоговую базу только по месту нахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс. Следовательно, по месту нахождения обособленного подразделения, не имеющего отдельный баланс, налоговая база будет исчисляться только в отношении основных средств, относящихся к недвижимости. Налог со стоимости недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации или ее обособленного подразделения, должен уплачиваться и включаться в налоговую базу по месту его нахождения. Упрощен порядок исчисления среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения. Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период будет определяться как частное от деления суммы, полученной в результате сложения остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу Налоговая база и сумма налога в целом по организации, имеющей вне места своего нахождения имущество, исчисляться не будут, как это было предусмотрено ст. 7 Закона № 2030-1. В отношении имущества, переданного в совместную деятельность (простое товарищество) или доверительное управление, порядок налогообложения не изменился. Сохранены налоговый и отчетные периоды Уплата налога производится путем внесения авансовых платежей, рассчитанных в соответствии со статьями 382, 384 и 385 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в сроки до 5 мая, 5 августа и 5 ноября. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога в срок до 5 апреля года, следующего за налоговым периодом. От уплаты авансовых платежей освобождаются организации со среднегодовой стоимостью налогооблагаемого имущества, не превышающей 200000 рублей. Указанное право приобретается налогоплательщиком на основании расчета среднегодовой стоимости облагаемого имущества за предыдущий налоговый период, а для вновь созданных организаций - на основании расчета за первый отчетный период. Сумма налога, причитающаяся к уплате, перечисляется налогоплательщиком одним платежным документом на счет Управления Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по Орловской области с последующим зачислением 50 процентов суммы налога на счет областного бюджета и 50 процентов - на счет местного бюджета, если иное не установлено законом Орловской области об областном бюджете на очередной финансовый год. Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также: по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого Налоговым кодексом Российской Федерации установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу по установленной форме, разработанной и утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам. Налогоплательщики представляют:

• налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода (за исключением организаций, указанных в пункте 2 статьи 4 настоящего закона);
• налоговые декларации по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Орловский закон № 364-ОЗ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования, но не ранее 1 января 2004 года.

• Версия для печати
• Обсудить в Твиттере
• Обсудить в   ЖЖ