Консультации: Земельный налог: Учет и Исчисление

Заместитель руководителя УМНС России по Приморскому краю, Советник налоговой службы Российской Федер, 9 Ноября 2004 В соответствии со ст.3 Закона РФ от 11.10.1991 N 1738-1 "О плате за землю" размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности собственников земли, землевладельцев, землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год. Ставки земельного налога пересматриваются в связи с изменением не зависящих от пользователя земли условий хозяйствования.

В соответствии с ч.3 ст.12 Закона РФ "О плате за землю" налог за землю, расположенную в полосе отвода железных дорог, взимается с организаций железнодорожного транспорта в размере до 25 процентов от ставки земельного налога, установленной за сельхозугодья согласно Приложению N 1 к Закону. Исчисление налога в соответствии пп. 19 п.5 Инструкции МНС России от 21.02.2000 N 56 "По применению Закона РФ "О плате за землю" юридическими лицами железнодорожного транспорта за указанные земли должно производиться по единой средней ставке за сельскохозяйственные угодья в целом по территории субъектов РФ независимо от нахождения полосы отвода железных дорог в городской или сельской местностях.

Под землями железнодорожного транспорта согласно Федеральному закону от 10.01.2003 N 17-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 07.07.2003) "О железнодорожном транспорте в Российской Федерации" понимаются земли транспорта, используемые или предназначенные для обеспечения деятельности организаций железнодорожного транспорта и (или) эксплуатации зданий, строений, сооружений и других объектов железнодорожного транспорта, в том числе земельные участки, расположенные на полосах отвода железных дорог и в охранных зонах. Полосой отвода железных дорог являются земельные участки, прилегающие к железнодорожным путям, земельные участки, предназначенные для размещения железнодорожных станций, водоотводных и укрепительных устройств, защитных полос лесов вдоль железнодорожных путей, линий связи, устройств электроснабжения, производственных и иных зданий, строений, сооружений, устройств и других объектов железнодорожного транспорта. Под охранными зонами понимаются земельные участки, необходимые для обеспечения сохранности, прочности и устойчивости объектов железнодорожного транспорта, земельные участки с подвижной почвой, прилегающие к земельным участкам, предназначенным для размещения объектов железнодорожного транспорта и обеспечения защиты железнодорожного пути от снежных и песчаных заносов и других негативных воздействий.

Таким образом, земельные участки, занятые полосой отвода железных дорог, проходящей по землям городской, сельской местности и вне населенных пунктов, не являются землями сельскохозяйственного назначения и поэтому для единого подхода по исчислению земельного налога за вышеуказанные земельные участки выбрана и применяется единая средняя ставка за сельскохозяйственные угодья в целом по территории субъектов РФ независимо от нахождения полосы отвода железных дорог.

Земельный налог за земли железнодорожного транспорта, расположенные за пределами полосы отвода железных дорог, исчисляется по установленным законодательством ставкам в зависимости от места расположения облагаемых объектов в общеустановленном порядке.

Ставка земельного налога на 2004 год за земельные участки, занятые полосой отвода, для организаций железнодорожного транспорта на территории Приморского края рассчитывается следующим образом.

Средняя ставка налога на сельхозугодья в целом по Приморскому краю установлена Постановлением Администрации Приморского края от 11.08.1995 №420 «Об утверждении ставок налога на земли сельскохозяйственного назначения и другие земли» (Приложения №2 и 9) в размере 1385 руб. за гектар.

В 1995 году в соответствии с абз.3 п.1 Постановления Правительства Российской Федерации от 07.06.1995г. № 562 «Об индексации ставок земельного налога в 1995 году» для ставок земельного налога за другие земли, исчисляемые в соответствии со статьями 6, 8, 9, 10, частью второй статьи 11 и частью третьей статьи 12 Закона Российской Федерации "О плате за землю" (с изменениями и дополнениями) предусмотрен коэффициент 2. С учетом применения указанного коэффициента указанная ставка составит 2770 руб. за гектар (1385*2).

Так как земельные участки, занятые полосой отвода, не являются землями сельскохозяйственного назначения, поэтому к ставке налога (2770 руб./га) применяются все коэффициенты индексации ставок земельного налога, установленные для земель несельскохозяйсвенного назначения.

С учетом индексации ставок налога в 1996-1997, 1999-2000, 2002- 2004 гг. указанная единая средняя ставка налога в 2004 г. составит ((2770 руб/га х 1,5 (1996 г.) х 2 (1997 г.)) :1000) х 2 (1999 г.) х 1,2 (2000 г.) х 2 (2002 г.) х 1,8 (2003 г.) х 1,1 (2004 г.) = 78,98 руб/га.

Исходя из вышеизложенного и в соответствии с ч.3 ст.12 Закона РФ "О плате за землю" налог за землю, расположенную в полосе отвода железных дорог, взимается с организаций железнодорожного транспорта в размере до 25 процентов от ставки налога, установленной за сельхозугодья, в 2004 г. средняя ставка налога с учетом ежегодного округления составит 19,76 руб/га.