Консультации: Налог на добавленную стоимость: Учёт и Исчисление

Ирина Жирнова, Аудитор, 27 Мая 2011 Местом реализации товаров территория РФ не признается, если приобретаемые товары на территории Китая и в дальнейшем реализуемых хозяйствующему субъекту в Кипре без ввоза на таможенную территорию РФ, соответственно, такая реализация не признается объектом обложения НДС.
 

Следовательно, при осуществлении операций по реализации товаров, не являющихся объектом обложения НДС, в том числе местом реализации которых в соответствии со ст. 147 НК РФ территория РФ не признается, счета-фактуры не выставляются (см. также Письмо Минфина России от 16.06.2009 N 03-07-13/1/03). При этом документами, подтверждающими место реализации товаров за пределами территории Российской Федерации, могут являться контракты, заключенные с иностранными организациями на приобретение и реализацию товаров, транспортные документы, подтверждающие транспортировку товаров с территории одного иностранного государства на территорию другого иностранного государства, и иные документы.
 

На основании отгрузочных документов китайского поставщика организация отражает принятие к учету товаров бухгалтерской записью по дебету счета 41 "Товары" на отдельном субсчете, например 41-5 "Товары, находящиеся за пределами РФ", в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (п. 26 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", Инструкция по применению Плана счетов, п. 2 Письма Минфина России от 24.01.2002 N 04-02-06/1/16).
 

При переходе права собственности на реализуемый товар к кипрскому покупателю организация признает доходы и расходы, связанные с реализацией товара, являющиеся доходами и расходами по обычным видам деятельности. Данные доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке с использованием счета 90 "Продажи" (п. п. 5, 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", п. п. 5, 9, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Инструкция по применению Плана счетов).
 

Для целей налогообложения прибыли в случае использования метода начисления выручка от реализации товаров признается доходом от реализации на дату перехода права собственности на товар к кипрскому покупателю (п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ). При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения этих товаров, которая формируется с учетом положений ст. 320 НК РФ (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).
 

Кроме того, в отношении подобной операции следует учитывать требования Федерального закона от 08.12.2003 N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности". В него в прошлом году был внесён ряд изменений. Так, российские организации и индивидуальные предприниматели вправе с 21.11.2010 при условии подтверждения документами, предусмотренными условиями внешнеторговой бартерной сделки, фактического получения товаров, реализации товаров в течение года с момента их получения за пределами РФ и зачисления на свои счета в уполномоченных банках всех денежных средств, полученных от их реализации, или получения платежных средств заключать без получения разрешения от уполномоченного органа внешнеторговые бартерные сделки, не предполагающие ввоз товаров на территорию РФ.