Консультации: Обособленные подразделения, филиалы, представительства

Лидия Свинцова, Советник налоговой службы РФ III ранга, 25 Июля 2005 В случае ликвидации обособленного подразделения в течение налогового периода организации следует исчислить сумму налога, исходя из среднегодовой стоимости имущества обособленного подразделения, с учетом начисленных сумм авансовых платежей за отчетные периоды до момента ликвидации и рассчитать сумму налога на имущество организаций, подлежащую уплате в бюджет. Пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) определено, что объектом обложения данным налогом для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения (пункт 1 статья 375 НК РФ).

Порядок расчета среднегодовой (средней) стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения по данному налогу, за налоговый (отчетный) период определен пунктом 4 статьи 376 НК РФ. Однако в данном случае необходимо учитывать, что главой 30 “Налог на имущество организаций” НК РФ не предусмотрено особого порядка расчета среднегодовой (средний) стоимости имущества для организаций (или их обособленных подразделений), созданных, реорганизованных или ликвидированных в течение налогового периода.

На основании этого при определении средней стоимости имущества применяется общий порядок, содержащийся в пункте 4 статьи 376, с учетом положений статьи 379 НК РФ. Рассчитывается среднегодовая стоимость как сумма остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного (налогового) периода и остаточной стоимости на 1-е число следующей за налоговым (отчетным) периодом месяца, разделенная на количество месяцев отчетного (налогового) периода плюс единица.

Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 379). Учитывая, что налоговой базой является среднегодовая (то есть, средняя за календарный год, а не средняя за период деятельности организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс) стоимость имущества организации, при ее определении, а также при расчете средней стоимости имущества должно учитываться общее количество месяцев в календарном году и в соответствующем отчетном периоде (то есть в квартале, полугодии и девяти месяцах календарного года).

Следовательно, при исчислении среднегодовой стоимости имущества числитель формируется исходя из фактического количества месяца нахождения данного имущества на балансе организации в данном налоговом (отчетном) периоде, то есть складывается остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого из двенадцати месяцев (в тех месяцах, когда организация еще не была зарегистрирована, это число будет 0). В знаменателе стоит постоянная величина – количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу (то есть 13, 10, 7 или 4).

Сумма налога на имущество организаций, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной согласно пункту 1 статьи 382 НК РФ, и суммой авансовых платежей, исчисленных в течение налогового периода (пункт 2 статьи 382).

Что касается вопроса о порядке исчисления и уплаты налога на имущество организаций в отношении созданных или ликвидированных обособленных подразделений, по которым уплачены авансовые платежи по этому налогу, то следует учитывать норму статьи 45 НК РФ, согласно которой обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Причем налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно. На основании этого налогоплательщик вправе представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на имущество организаций в отношении созданного или ликвидированного в течение календарного года обособленного подразделения до срока ее представления, установленного пунктом 3 статьи 386 НК РФ.