Эксперт-Бухгалтер.РФ Консультации

Консультации: Налог на прибыль организаций: Налоговый учёт


lora.n.cool, 16 Февраля 2011
Можно ли учесть убыток, полученный при реализации бракованного товара, в расходах при налогообложении прибыли?  
Здравствуйте! Помогите с непростым вопросом.
 
Организация занимается оптовой торговлей аккумуляторами. При приемке от Поставщика очередной партии товара, обнаружился брак, возникший из-за повреждения аккумуляторов при транспортировке в железнодорожном вагоне (упали полеты -вытек электролит, сколы и повреждения на корпусе аккумуляторов).
 
По условиям поставки организация не может вернуть брак Продавцу. Пункт договора: «Продавец компенсирует Покупателю замену некачественной, бракованной Продукции путем предоставления 1% скидки на каждую поставляемую партию Продукции, которая включена в стоимость Продукции. В случае возникновения претензий по качеству Продукции в течение гарантийного срока Продавец не осуществляет Покупателю замену некачественной, бракованной Продукции».
 
Комиссия составила акт о том, что товар при транспортировке пришел в негодность, потерял свои потребительские свойства и качество. Генеральный директор издал приказ о продаже этого товара в качестве лома аккумуляторного по цене возможной реализации. Товар был продан по цене ниже себестоимости, как лом аккумуляторный организации, которая извлечет из него свинец. Бухгалтер, чтобы избежать споров с налоговой инспекцией, восстановил в бюджет НДС с разницы между продажной ценой(без НДС) и себестоимостью товара.
 
Вопрос: Можно ли учесть убыток, полученный при реализации бракованного товара, в расходах при налогообложении прибыли? Большое Спасибо.
Юлия Костюкевич, Аудитор, 24 Февраля 2011
В вашей ситуации необходимо выяснить – кто отвечает за транспортировку груза, крепление груза в вагоне, в какой момент право собственности на товар перешло к Вам.
Если за крепление груза в вагоне отвечает поставщик, и стороной в договоре перевозки грузов с железнодорожной компанией является поставщик, что скорее всего, то Вы должны руководствоваться нормами Гражданского кодекса РФ, которые устанавливают ответственность за нарушение обязательств и причинение ущерба в результате поставки товара ненадлежащего качества - ст. 518, 469, 475, 476, 393 ГК РФ.
Вы вправе требовать от поставщика возмещения убытков. Так как законодательство обязывает поставщика поставлять товар, качество которого соответствует договору, и устанавливает ответственность за нарушение данного требования, то перечисленные Вами условия договора об освобождении поставщика от ответственности, предусмотренной ГК РФ, не являются препятствием к предъявлению претензий поставщику.
 
Если Вы не предъявили никаких претензий поставщику и добровольно приняли товар как бой аккумуляторный по цене новых аккумуляторов, то в результате реализации боя по цене, намного меньшей цены приобретения, Ваша организация понесла расходы, которые в соответствии с законодательством могла компенсировать за счет виновной стороны.
Для целей бухгалтерского учета разница между выручкой и превышающей ее себестоимостью товара составит убыток. Для целей исчисления налога на прибыль пунктом 2 статьи 268 НК РФ предусмотрено, что в случае, если цена приобретения имущества превышает выручку от реализации этого имущества, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения.
Формально, Вы можете воспользоваться данным правом, но необходимо учитывать требования ст. 252 НК РФ о документальном подтверждении и обоснованностью расходов и условия ст. 40 НК РФ об 20%-ном отклонении цены сделки от рыночных цен.
 
Приобретая бой аккумуляторный по цене новых аккумуляторов при отсутствии достаточных на то оснований, и учитывая убыток от реализации в целях налогообложения, Вам, скорее всего, придется доказывать правомерность своих действий.