Консультации: УСН: Исчисление налога

Отдел работы с налогоплательщиками, СМИ и связям с общественностью УФНС России по Приморскому краю, 16 Марта 2005 В соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщики (организации и индивидуальные предприниматели) при определении объекта налогообложения учитывают все поступления, как в денежной, так и в натуральной форме от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Доходы от реализации и внереализационные доходы определяются налогоплательщиками в соответствии с положениями статей 249 и 250 НК РФ. При этом налогоплательщиками не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Следовательно, в тех случаях, когда в этих статьях есть ссылки на другие статьи главы 25 Кодекса, они должны применяться, если не противоречат другим положениям главы 26.2 Кодекса. В частности, ссылка в пункте 2 статьи 249, касающаяся метода признания в целях налогообложения поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, применяются только относительно статьи 273 Кодекса («Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе»).

Согласно статье 346.17 Кодекса фактической датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, (кассовый метод).

С учетом положений статей 273 и 346.17 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по кассовому методу, в доходах должны учитываться суммы авансов (предварительной оплаты), полученные в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Таким образом, полученная предварительная оплата (авансы) в счет будущей отгрузки товаров (выполнение работ, оказание услуг) у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.