Консультации: Налог на прибыль организаций: Исчисление налога

Елена Кашаева, Главный редактор сайта, 24 Ноября 2010 Согласно ст. 20 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании" подтверждение соответствия на территории Российской Федерации может носить добровольный или обязательный характер. Обязательное подтверждение соответствия осуществляется, в том числе, в форме обязательной сертификации. Добровольное подтверждение соответствия осуществляется в форме добровольной сертификации.

Добровольное подтверждение соответствия осуществляется по инициативе заявителя на условиях договора между заявителем и органом по сертификации (п. 1 ст. 21 Федерального закона от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании").

В соответствии с п. 4 ст. 23 Закона от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании" работы по обязательному подтверждению соответствия подлежат оплате на основании договора с заявителем. Стоимость работ по обязательному подтверждению соответствия продукции определяется независимо от страны и (или) места ее происхождения, а также лиц, которые являются заявителями.

Согласно ст. 2 Закона от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ "О техническом регулировании" заявителем является физическое или юридическое лицо, которое для подтверждения соответствия принимает декларацию о соответствии или обращается за получением сертификата соответствия, получает сертификат соответствия.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны.

Таким образом, затраты заявителя на сертификацию продукции и услуг, проводимую в форме обязательной либо добровольной сертификации в порядке, установленном Федеральным законом от 27.12.2002 N 184-ФЗ "О техническом регулировании", подлежат включению в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, и уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций.

Указанные расходы включаются в состав расходов текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат (п. 1 ст. 272 Кодекса).

Этот вывод подтверждает арбитражная практика в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 12.02.2007 N А66-13850/2005, от 22.03.2006 N А56-14268/2005; ФАС Поволжского округа от 26.07.2005 N А72-6739/04-7/50.

Другие арбитражные суды занимают другую позицию, признавая обоснованность единовременного признания расходов на сертификацию. Суды отмечают, что нормы гл. 25 НК РФ не предусматривают учет таких расходов в том периоде, когда будут действовать приобретенные сертификаты, а не в том, когда фактически понесены расходы (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.01.2007 N А56-20957/2005, ФАС Уральского округа от 04.08.2008 N Ф09-3096/08-С3).

Однако существуют совершенно противоположные вышеуказанным высказывания Минфина о том, что пп. 2 п. 1 ст. 264 Кодекса предусматривает признание расходов на проведение сертификации только продукции и услуг, производимой налогоплательщиком продукции и оказываемых налогоплательщиком услуг, то есть в составе расходов, уменьшающих полученные доходы при налогообложении прибыли, не учитываются расходы на сертификацию, понесенные организацией, реализующей товары, производимые сторонними организациями (Письмо Минфина России от 25.05.2006 N 03-03-04/4/96).

Таким образом, учитывая официальную позицию Минфина России и налоговых органов, приходим к тому, что налогоплательщик вправе учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, затраты на обязательную сертификацию продукции и услуг, однако эти выводы налогоплательщику, очевидно, придется доказывать в суде.