Консультации: Федеральная налоговая служба России

Расходы некоммерческих организаций, которые можно отнести к целевому использованию доходов, необлагаемых налогом на прибыль, определяются в соответствии с уставом организации, целями ее деятельности, а также в соответствии с характером совершенной хозяйственной операции.

В Вашем случае необходимо правильно определить, что же происходит в момент приобретения и передачи путевки:

1. например, в соответствии с уставными документами профсоюз направляет средства по целевому назначению на приобретение путевки для члена профсоюза в размере 85% стоимости этой путевки, затем передает эту путевку члену профсоюза. Но, так как перечислять за путевку необходимо сразу 100% стоимости, член профсоюза должен вернуть профсоюзу излишне перечисленные средства в размере 15% стоимости путевки. В данном случае расходом целевых средств будет сумма в размере 85% стоимости путевки. Кассовый метод применяется при соблюдении требований ст. 273 НК РФ и в соответствии с принятой профсоюзной организацией учетной политикой. 15% стоимости путевки, внесенных членом профсоюза в кассу или на расчетный счет профсоюза, будут являться суммой в погашение дебиторской задолженности, и в составе доходов не отражаются.
2. Примерно такая же схема будет и в случае, если уставными документами предусмотрено расходование целевых средств на компенсацию членам профсоюза 85% стоимости путевки. В этом случае профсоюз выступит в качестве посредника при оплате 100% стоимости путевки и зачислит данную сумму в состав дебиторской задолженности члена профсоюза, затем член профсоюза вернет 15% стоимости путевки, а 85% стоимости компенсирует профсоюз в порядке зачета сумм дебиторской задолженности и целевого расхода на компенсацию стоимости путевки. На дату принятия решения о компенсации данному члену профсоюза 85% стоимости путевки будет признано расходом средств по целевому назначению. 15% стоимости путевки - это погашение дебиторской задолженности и поэтому в составе доходов и расходов не отражается.
3. Если профсоюз согласно своим уставным документам реализует (!) членам профсоюза приобретенные путевки за 15% стоимости, тогда при передаче путевки получателю возникает хозяйственная операция - реализация, которая влечет за собой соответствующие последствия: отражение реализации на счетах бухгалтерского учета, расчет налогов, отражение доходов и расходов от реализации в декларации по налогу на прибыль. 85% стоимости путевки, оплаченной за счет членских взносов, будет целевым расходом, а 15% - доходом от реализации путевки. Пусть в данном случае налог на прибыль будет нулевой, так как, очевидно, доход от реализации будет равен расходу, но сумма 15% уже примет статус дохода. Приведенные Вами слова "возмещение стимости путевки в размере 15%" как раз и могут явиться основанием для признания операции, как реализация.
4. Может быть и ситуация, когда внесение суммы 15% стоимости путевки является каким-то видом целевых взносов. Тогда эта сумма отражается в составе доходов, необлагаемых налогом на прибыль. 85% стоимости путевки - целевым расходом.

Поэтому, для правильного отражения поступающих и перечисляемых средств в бухгалтерской и налоговой отчетности, а также во избежание споров с проверяющими структурами, внимательно проанализируйте уставные документы и локальные нормативные акты Вашей профсоюзной организации и уже на основании сделанных Вами выводов, принимайте решение об отнесении вносимых членами профсоюза 15% стоимости путевки к то или иному виду поступлений.