Консультации: Федеральная налоговая служба России

Елена Кашаева, Главный редактор сайта, 8 Ноября 2010 В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета (далее по тексту - Инструкция), утвержденной Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н и обязательной для применения всеми организациями, при признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

• 90-1 "Выручка";
• 90-2 "Себестоимость продаж";
• 90-3 "Налог на добавленную стоимость";
• 90-4 "Акцизы";
• 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

При этом счет 62 в соответствии с Инструкцией "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Следует отметить, что корреспонденция счета Дт 62 со счетом Кт 68 указанной Инструкцией не предусмотрена.

В соответствии со ст. 15.11 Кодекса об административных правонарушениях (КОАП) грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а равно порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей. При этом под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности с точки зрения КОАП понимается:

• искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
• искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Поскольку в Вашем случае такого искажения не будет, по административному кодексу привлечь Вас к ответственности невозможно. Однако при налоговой проверке существует риск привлечения организации к ответственности по ст. 120 НК РФ.

В соответствии со ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

С точки зрения налогового законодательства под грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

В качестве рекомендации можно привести возможность применения следующих бухгалтерских операций:

В момент реализации:

• Дт 62 Кт 90.1 - Сумма БЕЗ НДС
• Дт 62 Кт 90.3 - НДС

В конце месяца:

• Дт 90.3 Кт 68- НДС

Такая форма отражения выручки на счетах бухгалтерского учета, по моему мнению, вполне соответствует принципам МСФО, приведенным Вами выше, и Инструкции по применению Плана счетов, поскольку в ней отсутствует обязанность делать записи Дт 62 - Кт 90.1, Дт 90.3 - Кт 68.