Консультации: Имущество организаций: База налогообложения

Л.Ф. Канарева, начальник отд пр. налоговых и неналоговых поступлений УМНС РФ по Краснодарскому краю, 1 Июня 2004 В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.
Согласно статьи 376 НК РФ среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.
При расчете налоговой базы остаточная стоимость имущества определяется на 1-е число каждого месяца как разность между суммой остатков, числящихся по счетам 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", и суммой остатков, числящихся по счетам 02 "Амортизация основных средств" и 010 "Износ основных средств" (для основных средств, не подлежащих амортизации).
Кроме того, у доверительного управляющего, при передаче движимого и недвижимого имущества в доверительное управление, в налогооблагаемую базу включается сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Сальдо по субсчету включается в налогооблагаемую базу за минусом амортизации, начисляемой доверительным управляющим.
При передаче объектов основных средств, в качестве вклада в простое товарищество (совместную деятельность) переданное движимое и недвижимое имущество подлежит отражению на балансовом счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Вклады по договору простого товарищества», сальдо по субсчету включается в налогооблагаемую базу за минусом амортизации, начисленной участником договора, ведущим общие дела.
В соответствии с п. 52 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13.10.2003 № 91н, стоимость имущества организации, принятая к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, подлежащих государственной регистрации, включается в налогооблагаемую базу при исчислении налога на имущество организаций.
Сумма затрат организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или доходных вложений в материальные ценности, учитываемая на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы», в формировании налоговой базы по налогу на имущество организаций не участвует.